2017年10月20日 星期五

CRS來勢洶洶,您搞懂了嗎?

財政部88日公告了《金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法草案》(以下簡稱《申報及審查草案》),預計2019年實施共同申報準則(CRS),並在2020年與其它國家或地區進行稅務資訊自動交換。消息一出,各大媒體就出現了許許多多的報導與討論,客戶的詢問電話我們也接到手軟,在回覆的過程中,我們也發現,由於部分新聞報導稍嫌聳動,導致大家對於共同申報準則(CRS)有一些錯誤理解。

首先,我們要先弄清楚幾個名詞,大家口中常常提到的「稅務資訊自動交換」,英文叫做AEOIAutomatic Exchange of Information)。AEOI 是經濟合作與發展組織(OECD)於2014721日發布的,旨在打擊跨境逃稅,維護誠信的納稅體制。而AEOI 包括主管機關協定(CAA)和共同申報準則(CRS)。
l 主管機關協定(CAA):主管機關協定係執行稅務資訊自動交換的法律基礎,而我國財政部日前指出,將優先與已簽訂租稅協定的32個國家進行CAA的簽訂。
l 共同申報準則(CRS):為了進行資訊交換,規範金融機構應該如何進行盡職審查、收集及申報金融帳戶資訊的遊戲規則。

金融機構畢竟不是財政部開的,若想要求金融機構對客戶進行審查、收集及申報金融帳戶資訊,就必須要有法律依據,因此財政部便參考OECD發布的共同申報準則(CRS)訂定了《申報及審查草案》,供我國金融機構遵循。以下就跟大家談談幾個詢問度頗高的問題。

一、每個人都應該關注CRS
這問題的核心在於,CRS要申報的對象是誰?在《申報及審查草案》中的用詞為「應申報國居住者」,係指應申報國稅法規定的居住者。而什麼是「應申報國」?就是與我國有簽訂CAA的其他國家。中國大陸則是用「非居民」這個詞。也就是說,如果您是台灣稅法上的居住者,並非其他國家稅法規定的居住者,那麼金融機構是不會因為CRS而將您的金融帳戶資訊申報出去的。

二、錢放保險就不會被交換?
《申報及審查草案》第15條提到,金融帳戶包括存款帳戶、保管帳戶、特定實體持有之權益或債權、具現金價值保險契約及年金契約等。也就是說CRS已經把有現金價值的保險納入了交換的範圍中,除非是沒有現價的意外險、健康險等才不屬於交換範圍喔。

三、大陸跟香港的帳戶資訊會交換回台灣嗎?
前面提到,執行CRS的法律基礎為主管機關協定(CAA),而今年5月份增訂的稅捐稽徵法第5-1條,授權財政部得本互惠原則,與外國政府簽訂CAA,但中國大陸、香港及澳門不在稅捐稽徵法第5-1條授權範圍內,應回歸《兩岸人民關係條例》及《港澳關係條例》來處理。由上可知,大陸跟香港的帳戶資訊在沒有修正《兩岸人民關係條例》、《港澳關係條例》及簽訂CAA前,是不會交換回台灣的。

從去年反避稅條款三讀通過,到今年稅捐稽徵法第5-1條的增訂,再到《申報及審查草案》的公告,我們可以發現,即使面臨嚴峻的國際局勢,台灣對於加入全球反避稅行動仍邁出堅實的一步,加上國際反洗錢、反資恐的趨勢,無論是企業或個人,都要及早面對與因應,尋求專業協助檢視現有狀況及架構,評估並採取相對應的合規作法乃當務之急。

2017年6月14日 星期三

股利稅改與投資公司

一、前言

自民國87年開始,我國開始實施全額設算扣抵之兩稅合一制度,目的在於避免企業主面臨重複課稅,產生不利投資的情形。但近年來,經濟成長明顯趨緩,各界對於改革股利所得內、外資差異的聲浪有增無減,使現行制度的改革更顯迫切。

民國104年起開始實施的「財政健全方案」,將全額設算扣抵,改為減半扣抵,主要是為了避免一次取消兩稅合一的衝擊過大,故仍維持原有架構,而同時將個人綜所稅最高稅率提高至45%,以回應社會追求租稅公平之訴求。惟如此變革卻使內、外資股利所得稅率不平等的情形更加明顯。

今年(106)5月份,財政部委外研究之「股利所得稅改期末報告」正式出爐,報告中提出之股利稅改方案多達11種,內容除取消兩稅合一外,並建議調高營所稅率、取消可扣抵稅額及維持未分配盈餘稅等。而根據6月10日經濟日報的報導,有立委透露,股利所得將採分離課稅,單一稅率20%納入考量;營所稅率調高1或2個百分點,最多調高至19%。至於個人綜所稅,最高稅率將由45%調降至40%。

在此同時,不少報章雜誌、媒體紛紛報導,股票族若透過投資公司來持股會比較省稅,究竟透過投資公司持股與個人持股在課稅上有何差異?若未來股利所得採分離課稅後,還有節稅效果嗎?我們將試著為大家分析如下:

二、個人與投資公司獲配股利之課稅規定

投資公司投資國內其他營利事業,所獲配之股利依據所得稅法第42條之規定,不計入所得課稅,也就是無須繳納17%營所稅,但仍須計入當年度盈餘,若保留不分配,須加徵10%未分配盈餘稅。至於個人獲配股利所得,現行規定為併入綜合所得之營利所得,適用累進稅率;未來則可能採取單一稅率20%分離課稅。

三、個人與投資公司獲配股利之試算

假設張先生及甲投資公司皆投資台積電股票,獲配現金股利300萬,可扣抵稅額50萬,則假設情況之稅負分析如下:

張先生
投資
公司

現行(可扣抵減半)
未來
邊際稅率12%
邊際稅率20%
邊際稅率40%
分離課稅20%
課稅
所得
300+50×50%
=325
300+50×50%
=325
300+50×50%
=325
300
不計入
所得課稅
綜所稅
325×12%
-50×50%
=14
325×20%
-50×50%
=40
325×40%
-50×50%
=105
300×20%
=60
-
未分配盈餘稅
-
-
-
-
300×10%
=30
補充
保費
註1:假設甲投資公司盈餘保留不分配,且不考慮法定盈餘公積。
註2:假設未來採取單一稅率20%分離課稅。

由上表分析可知,張先生若以投資公司持有股票,與個人持股相較,不論是現行(可扣抵減半)或未來(分離課稅),皆有可能達到省稅之效果。

四、小結

股票族是否應利用投資公司持股以追求效益最大化,沒有標準答案,必須針對每個人的狀況做不同考量(例如持股目的為短期進出或長期收取股利)。且投資公司保留盈餘不分配僅是延緩課稅之時點,盈餘總有分配的一天,因此建議大家應仔細評估自己的狀況,並與專家進行詳細的溝通與討論,方能找出最適合您的答案。



2017年4月12日 星期三

遺贈稅改與財富傳承

今年(106)3月份的時候,財政部公布了截至2月之稅收表現,贈與稅前兩月稅收來到40億元,為歷年同期最高水準。去年(105)全年贈與稅收220億元,也是歷年新高。推敲其原因,很有可能是因為政府為了籌措長照財源,即將調升遺產及贈與稅,而許多高資產族群因此開始提早贈與,使得贈與稅收明顯增加。

根據修法草案,遺產及贈與稅稅率結構,將可能由現行單一稅率10%調整為累進稅率,而目前行政院版本最高稅率為20%,時代力量版本最高稅率更來到30%。下面我們就以行政院版本跟大家介紹:

如上圖所示,未來遺產及贈與稅率將採三級制,贈與淨額以2,500萬及5,000萬為級距;遺產淨額則以5,000萬及1億為級距。這樣子大家可能還是霧煞煞,以下舉個例子跟大家說明。

若父親贈與3,000萬現金給女兒

修法前
修法後
贈與總額
3,000
3,000
免稅額
220
220
贈與淨額
2,780
2,780
單一稅率10%
2,780

累進稅率10%

2,500
累進稅率15%
280
累進稅率20%
-
贈與稅額
2,780×10%=278
2,500×10%=250
280×15%=42
250+42=292

大家可以發現,修法後贈與稅從原先的278萬增加為292萬,原因是因為修法後贈與淨額超過2,500萬的部分,將適用15%的稅率,而2,500萬以內的部分則維持10%。也就是說,未來贈與淨額如低於2,500萬,其實是不受影響的。

回到本文一開頭所提到的,許多高資產人士因為遺產贈與稅即將調高,而開始提早規劃財富的傳承,確實有節稅的效果。然而在這邊也要提醒大家,財富傳承向來不是一件簡單的事,我們一般會建議企業主在規劃的過程中,務必同時考量以下幾項重點:

1.成本
包含稅務成本、架構建立成本、後續營運成本及行政作業成本等。

2.透明度
財富分配是否清楚公平以及傳承架構是否過於複雜,導致透明度降低,容易引發弊端與紛爭。

3.完整性
常見不動產由多人共同繼承,但子女間感情不睦,該不動產反而無法有效率地運用,十分可惜。

4.控制權
過去大家都有養兒防老的觀念,但近年來不孝子事件屢見不鮮,建議在移轉給下一代前應三思,並考量移轉後如何掌控,才不會讓下一代有翻臉不認人的誘因與機會,造成自己晚年生活潦倒。

5.永續經營
許多企業主打拼一生,建立了自己的事業,但下一代不一定有意願接班,那麼如何讓公司擺脫人治色彩,往制度化經營前進,也是企業主重要的課題。

古人說:「水能載舟,亦能覆舟」,財富傳承做得不好,容易造成身後子女爭執不休,這類的新聞報導層出不窮,大家應該都不陌生;而一個好的財富傳承規劃,不僅能讓子孫們和睦相處、合作無間,甚至能回饋社會,造福更多的人。


2017年2月3日 星期五

如何降低扣繳稅款

一、前言
由於通訊與交通之便利,全球早已形成地球村,國際間往來交易日益頻繁,公司間的交易不再侷限於國內,相信大家都有遇過支付各種款項給國外企業的經驗,而支付國外款項通常可能會牽涉到營業稅、所得稅或是印花稅等稅務問題,其中,支付國外款項是否應辦理扣繳?如果需要扣繳,有無其他方式可以降低扣繳稅款?在實務上一直是大家很關心的議題,下面就來跟大家聊一聊吧。

二、所得稅之課稅範圍
依據所得稅法第2條及第3條規定,自然人(含居住者及非居住者)及總機構在我國境外之營利事業,必須有「中華民國來源所得」,才負擔納稅義務,此種課稅原則,俗稱為屬地主義。因此,一筆支付國外的款項,是否應辦理扣繳,應先判斷是否符合「中華民國來源所得」。

三、中華民國來源所得
依據所得稅法第8條,「中華民國來源所得」分為11款,包括股利、經營工商盈餘、勞務報酬、利息、租金、權利金、財產交易等。因此,第一步我們應先釐清該筆支付國外款項之所得性質,該筆所得究竟屬於經營工商盈餘、勞務報酬、權利金等。而不同的所得性質,將會有不同的遊戲規則來判斷該所得是否屬於中華民國來源所得。例如,租金與財產交易係依據財產所在地,而權利金係依據使用地來判斷是否為中華民國來源所得。

三、各類所得扣繳率標準
如支付國外之款項業經判斷為中華民國來源所得,支付方依所得稅法第8889條規定,即為扣繳義務人,須負擔扣繳義務;反之則否。此時,扣繳率是多少就成了我們下一個關心的重點。依據各類所得扣繳率標準第3條,納稅義務人如為中華民國境內無固定營業場所之營利事業,扣繳率如下表:
所得類別
扣繳率
股利
20
佣金
20
短票利息、金融資產/不動產證券化受益證券利息、債券利息及附條件交易利息
15
結構型商品交易所得
15
其他利息
20
租金、權利金、其他所得
20
  
四、降低扣繳稅款之方法
如上所述,支付國外款項之扣繳率常見為20%,但目前實務上常見支付方(台灣企業)須負擔外國企業之扣繳稅款成本,故如果可以降低該扣繳稅款,將可大幅降低台灣企業之成本。那麼,有哪些方法可以降低扣繳稅款呢?

1.     善用租稅協定
截至1051231日,我國已簽署並生效之全面性所得稅協定計32個,包括日本、新加坡、泰國、越南、法國、德國、義大利、英國等。租稅協定常見運用有:
A.     申請營業利潤免稅
營業利潤之課稅原則上僅由居住地國課稅,但若營業活動係經由所得來源國之常設機構(Permanent Establishment, “PE”)進行者,所得來源國可以針對歸屬PE之利潤課稅。故若該筆所得符合營業利潤且無PE或未透過PE從事營業活動,可考慮向稽徵機關申請營業利潤免稅。
B.     適用租稅協定上限扣繳率
以我國與荷蘭之租稅協定為例,股利、利息及權利金之扣繳率如下:
國家/所得類別
股利
利息
權利金
荷蘭
10
10
10
大家發現了嗎?與上面提到的各類所得扣繳率標準相較之下,適用租稅協定可以享受比較優惠的扣繳率喔。 
2.     運用所得稅法第25
總機構在中華民國境外之營利事業,在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備,其成本費用分攤計算困難者,可嘗試申請推計所得課稅:
A.     承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備
Ú推計15%為所得x20%稅率=3%扣繳率
B.     國際運輸業務
Ú推計10%為所得x20%稅率=2%扣繳率

3.     申請所得稅法第4條第21款免稅
如符合該款所訂之生產技術權利金,或經核定的重要生產事業因建廠而支付外國事業的技術服務報酬,可以申請免稅。

4.     所得稅法第8條中華民國來源所得認定原則
前面提到,屬「中華民國來源所得」,才有扣繳之必要,因此若能認定為非屬「中華民國來源所得」,便無須扣繳。此外,認定原則第4點及第15點亦分別有依境內、境外貢獻度劃分所得及准予減除相關成本費用之規定,皆可幫助降低扣繳稅款。

五、結語
綜上所述,希望能讓大家對該不該扣繳及怎麼扣有更清楚的瞭解,惟上述降低扣繳稅款之方法,皆有其適用的前提要件,並非所有個案都可適用,大家在運用前應先清楚瞭解自身的個案情況並與專業人士妥善溝通詢問,才能有效降低稅務風險。