2020年5月15日 星期五

從訴願案例淺談保險實質課稅


前言
我國遺產及贈與稅法第16條第1項第9款規定:「約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員 、勞工或農民保險之保險金額及互助金,不計入遺產總額」。於是,多年來,民眾已習慣透過人壽保險來達成移轉財富並降低稅負的效果。

風雲變色
然而,筆者如果沒記錯,約莫在95年前後開始,陸續有許多法院判決出爐,不再認同人壽保險金完全不須計入遺產總額課稅。嗣後,財政部並於1021月發佈了「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及其參考特徵」,當中整理了許多人壽保險金被實質課徵遺產稅的案例,並歸納出多項特徵與指標(例如:躉繳投保、高齡投保、重病投保、短期投保、密集投保、舉債投保、鉅額投保及保險給付相當於已繳保險費等)供納稅義務人參考。
於是大家開始絞盡腦汁思考,有沒有可以突破的地方?筆者也常常被納稅義務人詢問:「究竟要符合幾種特徵才會被實質課稅?」、「短期投保的短期是指幾年?」或「高齡投保指的是幾歲?」
坦白說,以上的問題,很難有一個明確的答案可以告訴大家,但也許近幾年的訴願案例,可以給大家一點啟發。

近期訴願案例
筆者整理自103年至107年間保險實質課稅訴願成功的案例,觀察到幾個現象:
1.        即使被繼承人以高齡78歲投保(已超過台灣男性平均壽命約77)
2.        即使同時滿足鉅額躉繳、繳納保險費大於保險金額
3.        即使投保時間距死亡日僅4
4.        即使被繼承人存款甚豐,縱未投保任何保險,子女也不會因其死亡而失去經濟來源,而導致生活陷入困境
納稅義務人都還是有機會訴願成功,迎來人壽保險金仍然無須計入遺產總額的欣喜結果。
筆者揣測,上述案例能逆轉勝的關鍵,在於被繼承人投保時體況是否良好,有無帶重病投保()之情事,如投保時已罹患重症,這筆人壽保險金因此被實質課徵遺產稅,尚非無據;但若投保時健康情形良好,或是只有一些非重度的慢性疾病(像是糖尿病等),被繼承人究竟是不是意欲透過形式上合法以投保高額保險費方式,藉以規避遺產稅負,尚非無疑。

結語
筆者認為,實質課稅的精神與相關立法,代表著台灣稅務制度的持續進步。雖然這幾年的訴願案例讓稅務工作者或相關從業人員看到一線曙光,惟稅務工作者、相關從業人員及廣大納稅義務人,仍應握好心中的一把尺,並以「料敵從嚴、超前部署」的態度來面對多變且複雜的稅務環境。

註:可參考衛生福利部中央健康保險署公布之重大傷病內容



2020年5月10日 星期日

境外基金轉換時,即應計算交易損益

財政部107.7.6新聞稿

財政部高雄國稅局表示,納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬,自99年1月1日起取自香港、澳門或非中華民國來源之全球海外地區所得,全戶全年合計數達新臺幣100萬元,須併入基本所得額申報。以交易境外基金為例,自99年1月1日起,其贖回所得或基金以配發單位配發孳息、基金轉換(即贖回原基金再申購新基金)或合併消滅等交易,應於配權時、轉換時或合併消滅時計算海外所得申報

該局進一步說明,境外基金之轉換,係申請贖回原基金後再申購新基金,應於轉換時計算原基金之交易損益,併入核算原基金贖回價格之日所屬年度課稅。嗣新基金轉讓或申請贖回時,應以原基金之贖回價格作為新基金之取得成本,計算交易損益。

該局進一步提醒,手續費如屬申請贖回原基金之費用,應於計算原基金之交易損益時列報減除;如屬申購新基金之費用,應於計算新基金之交易損益時列報減除,不得重覆減除。

該局呼籲,納稅義務人於基金轉換、基金合併消滅時,即應認列各檔基金損益。切勿於新基金贖回取回投資款時,始以原基金投入成本作為取得成本計算損益申報海外所得,以免遭受補稅及罰鍰。

計算海外收入 提防三錯誤

2020-04-23 經濟日報 記者翁至威/台北報導

全球化趨勢下,民眾在海外或中國大陸經商、投資已經是常態,資誠稅務法律服務會計師洪連盛提醒,申報海外所得常見三大錯誤,包括大陸地區來源所得申報錯誤、跨類別不得盈虧互抵、未主動申報等。洪連盛表示,民眾申報海外所得時,將「大陸地區來源所得」誤以為屬「海外所得」,是最常見的錯誤之一。

依規定,我國稅務居民取得大陸地區來源所得,必須全數併入台灣來源所得,並減除免稅額等相關扣除額後,依適用稅率來課徵綜所稅;而在大陸已繳納的稅額,若有相關證明文件,可在限額內扣抵。

至於海外所得,則是依基本稅額條例規定,也就是俗稱的「最低稅負制」,申報戶全年海外所得加總超過100萬元時須申報,並將基本稅額與一般所得稅額比較後,來決定是否課徵。

洪連盛提醒,當民眾申報境外所得時,第一步要先區分是來自大陸地區或海外所得,再確認收入類型。

第二常見錯誤則是出現在各類型海外所得。洪連盛說,不同種類的海外所得之間,不能彼此盈虧互抵,例如可能基金買賣虧損50萬,但債券利息領到50萬,納稅人可能認為整體來看並未獲利,誤以為不用申報,依規定,海外所得是分類計算概念,不能跨類別盈虧互抵。

第三種錯誤則是透過國內金融機構投資海外金融商品,如股票、基金、債券等,洪連盛表示,通常這種狀況,這類所得不會出現在查調所得中,但國稅局通常可透過金融機構取得相關明細,提醒民眾不要過度依賴查調所得資料

境外基金以配發現金或單位數方式分配孳息,其投資人海外所得如何計算

財政部100.10.20新聞稿

境外基金以配發現金或單位數方式分配孳息,其投資人海外所得如何計算
財政部臺北市國稅局表示,有關投資人透過信託投資境外基金,如境外基金以配發現金或單位數方式分配孳息,受託人應如何計算投資人之所得額及認定其所得所屬年度,該局特別就其相關之課徵規定說明如下:

一、投資人透過信託投資境外基金,如境外基金以配發現金(配息)或單位數(配權)方式分配孳息,如T日為配息(配權)基準日,T+14日為受託人收到配息(配權)之日,T+16日為受託人將配息(配權)分配予投資人之日,依所得稅法第3條之4第1項規定,信託財產發生之收入應由受益人於所得發生年度課稅,是投資人之海外所得應列入T+14日所屬年度。

二、海外所得之計算:

境外基金以配發單位數方式分配孳息者,其所得額=所配發之單位數×淨值×T+14日臺灣銀行買入及賣出該外國貨幣即期外匯收盤價之平均數。至該獲配之單位數嗣轉讓或申請買回時,應以上開配發時之淨值作為成本,計算交易損益。

境外基金以配發現金方式分配孳息,約定將該現金再投資單位數者,應以所配發之現金為其所得額。

三、舉例說明︰
投資人張三於99年11月15日申購A境外基金500單位,每單位淨值為10美元〈資產價值5,000美元〉,99年12月20日為基金公司之配權基準日,獲得配股15股,除權後每單位淨值為99美元,受託人收到配權之日為100年1月3日,當時臺灣銀行買入及賣出美元即期外匯收盤價之平均數為30元,受託人於100年1月5日依約定將配權分配予投資人。

該筆所得依上開之規定計算如下︰
投資人張三自境外基金獲配之所得應列入100年海外所得計算。
99(美元)*30(匯率)*15單位=新臺幣44,550元

該局進一步表示,投資者如為我國境內居住之個人,其取得上述之海外所得,自99年1月1日起,應依所得基本稅額條例第12條第1項第1款及第13條規定課徵基本稅額,投資者應特別注意依相關規定辦理所得稅結算申報,以免補稅受罰。

個人海外所得折算新臺幣之兌換率

財政部100.05.26新聞稿

自99年度起,綜合所得稅納稅義務人一申報戶全年海外所得合計在新臺幣(以下同)100萬元以上,且基本所得額超過600萬元者,應依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額。基本所得額可先扣除600萬元後,按20%稅率計算基本稅額,且當基本稅額高於一般所得稅額時,始須就該差額繳納所得稅。

個人海外所得應依上開規定申報者,其屬外國貨幣或以外國貨幣計價部分,應依財政部發布「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第17點規定,按給付日臺灣銀行買入及賣出該外國貨幣即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣,計算所得額;惟個人投資之信託基金,如信託契約對該信託基金分配之收益或轉讓、申請買回基金受益憑證之利得等,訂有約定折算新臺幣之兌換率,則依契約約定,不適用前項規定。

另個人如透過國內金融機構投資境外金融商品,與該金融機構簽訂之契約另有約定者,亦可依約定之兌換率折算。