2021年9月9日 星期四

營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額,如符合2條件,可扣抵銷項稅額

財政部於9/9日發布新令核釋,原本依照營業稅法第19條規定及75年8月4日台財稅第7559760號函(下稱75年8月4日函)規定,承租宿舍支付租金之進項稅額,認屬酬勞員工性質,不得扣抵銷項稅額。

但衡酌營業人承租宿舍供員工住宿,實務上多係因業務考量(例如供原居住外縣市、國外或調職之員工住宿或為集中管理外籍員工),現在時空背景與75年8月4日函釋當時情況已有不同,且承租員工宿舍供員工住宿,有助於提升企業形象或透過集中管理以提高營運效率,間接提升生產量或銷售額,於是重新檢討75年8月4日函並發布新令核釋。

營業人承租供總、分支機構員工使用之員工宿舍,如符合

1.「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」(例如未以員工擔任之職位或頭銜限制其使用宿舍權利且不具酬勞性質)及

2.「為集中或統一管理員工目的」(例如由營業人統籌管理宿舍使用規範)等2項要件者

👉認屬供本業或附屬業務使用,營業人支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額;

至於員工入住宿舍後續發生水電及瓦斯費等支付之進項稅額,考量該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異,具有個別報償性,且與營業人本業或附屬業務無直接關聯,依75年8月4日函規定,仍不得扣抵銷項稅額。

💬新函令原文如下:

財政部110.9.9台財稅字第11004590840號令

核釋營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額扣抵銷項稅額之適用規定

一、營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用,且符合下列各要件者,認屬供本業或附屬業務使用,其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額:

(一)未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質。

(二)為集中或統一管理員工目的。

二、修正本部75年8月4日台財稅第7559760號函,刪除「租金、」文字。