2021年9月9日 星期四

營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額,如符合2條件,可扣抵銷項稅額

財政部於9/9日發布新令核釋,原本依照營業稅法第19條規定及75年8月4日台財稅第7559760號函(下稱75年8月4日函)規定,承租宿舍支付租金之進項稅額,認屬酬勞員工性質,不得扣抵銷項稅額。

但衡酌營業人承租宿舍供員工住宿,實務上多係因業務考量(例如供原居住外縣市、國外或調職之員工住宿或為集中管理外籍員工),現在時空背景與75年8月4日函釋當時情況已有不同,且承租員工宿舍供員工住宿,有助於提升企業形象或透過集中管理以提高營運效率,間接提升生產量或銷售額,於是重新檢討75年8月4日函並發布新令核釋。

營業人承租供總、分支機構員工使用之員工宿舍,如符合

1.「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」(例如未以員工擔任之職位或頭銜限制其使用宿舍權利且不具酬勞性質)及

2.「為集中或統一管理員工目的」(例如由營業人統籌管理宿舍使用規範)等2項要件者

👉認屬供本業或附屬業務使用,營業人支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額;

至於員工入住宿舍後續發生水電及瓦斯費等支付之進項稅額,考量該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異,具有個別報償性,且與營業人本業或附屬業務無直接關聯,依75年8月4日函規定,仍不得扣抵銷項稅額。

💬新函令原文如下:

財政部110.9.9台財稅字第11004590840號令

核釋營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額扣抵銷項稅額之適用規定

一、營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用,且符合下列各要件者,認屬供本業或附屬業務使用,其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額:

(一)未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質。

(二)為集中或統一管理員工目的。

二、修正本部75年8月4日台財稅第7559760號函,刪除「租金、」文字。


2021年8月30日 星期一

9月營所稅暫繳,疫情影響可免辦

財政部於8/6發佈解釋函令,營利事業因受COVID-19疫情影響,於紓困條例施行期間內,符合下列情形之一,可於辦理110年度營所稅暫繳申報期間內(曆年制為110年9月1日至9月30日,特殊會計年度比照推算),檢具申請書及相關證明文件,向所在地國稅局「申請」免辦理110年度營所稅暫繳申報:

1.已依紓困條例,獲得紓困相關措施者。

2. 因受疫情影響,短期間內營業收入驟減者(例如自109年1月起任連續2個月之月平均營業額或任1個月之營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%,或其他營業收入驟減情形)。

財政部指出,本於「申請從簡,認定從寬」原則,符合下列規定之營利事業「無須」再申請,可直接適用免辦理110年度營所稅暫繳申報:

1. 109年度營所稅暫繳已申請免申報者。

2.於辦理110年度營所稅暫繳申報期間開始前,因疫情影響已依規定經國稅局核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額,或核准退還營業稅溢付稅額者。

💬小提醒:

👉如果符合上述免辧理110年度暫繳申報規定者,記得於期限內提出申請,以免權益受損。

👉如不符規定仍須辧理110年度暫繳申報者,如以試算上半年度所得額暫繳能降低繳稅金額,並保留營運資金,應盡早開始準備會計師暫繳簽證查核作業。

2021年6月21日 星期一

如何善用閉鎖公司讓企業傳承更安心

  

一、案例背景:

甲公司於新北市深耕多年,在父母親一步一腳印的努力之下,甲公司逐漸在產業中佔有一席之地。而一對兒女,也從在工廠嬉鬧玩耍的孩童,不斷成長,大學畢業後在外歷練數年,就回到公司裡面跟著父母一起打拼。

由於父母逐漸老邁,也希望自己一手打造的企業能夠交到子女手中,讓他們不用從零開始,能在既有的基礎上,把事業發展成自己想要的模樣。但畢竟公司是父母多年的心血,在逐步交棒的過程中,如果移轉了大多數股份給子女,又擔心子女大權在握,對父母的提醒充耳不聞;但若不移轉,父母的所得稅或遺產稅可能又比較重,在「捏驚死,放驚飛」的困境中,除了考驗父母的智慧,其實也有一些工具可以善用。

 

二、無心插柳柳成蔭—閉鎖性公司對於家族企業之妙用

2015年公司法修法,增加了一種新的公司型態—閉鎖性股份有限公司,立法理由原先是為了「因應科技新創事業之需求,賦予企業有較大自治空間與多元化籌資工具及更具彈性之股權安排,以建構我國成為適合全球投資之環境,吸引更多國內外創業者在我國設立公司」。

但由於閉鎖性公司具有高度人合色彩,除符合科技新創事業之需求外,因股東間彼此關係緊密,不能公開發行及股份轉讓有限制等特點,反而「無心插柳柳成蔭」,成為家族企業用來規劃傳承的一大利器。

以下我們看看閉鎖性公司有哪些特色吧!

項目

一般()公司

閉鎖性()公司

股東人數上限

最多50

股權轉讓限制-普通股

不可限制

應限制

股權轉讓限制-特別股

可限制

應限制

無面額股

可發行

多元特別股

可發行具有複數表決權、特定事項否決權、

可轉換複數普通股或保障當選董監之特別股

勞務出資

(無須鑑價)

新股發行

須保留員工承購及由原股東儘先分認

不須保留員工承購及原股東儘先分認

多次分配盈餘

可每季或每半年分配盈餘

股東會開會

實際集會/視訊

(1)

實際集會/視訊/書面表決

可否公開發行

1:僅非公發公司得採用視訊開會。

 

閉鎖性公司顧名思義,是一種較封閉的組織型態,股東間關係緊密,股權如想移轉必須受到一定的限制(2),有別於一般股份有限公司股份轉讓是完全自由的(3)。也就是說,我們可藉由這樣的限制,來避免家族企業股權外流,盡量留在自家人手上。

此外,公司法於201811月再次修法,將原先只有閉鎖性公司才能發行的多元特別股、無面額股,也放寬讓一般股份有限公司也可以發行。

 

2:至於限制之條件、對象等細節,由公司依需求自行訂定。

3:公司法第163條規定,公司股份之轉讓,採股份自由轉讓原則。

 

三、甲公司企業傳承如何與閉鎖性公司結合

在與甲公司父母討論過後,有鑑於公司股權已透過多年之分年贈與,大部分移轉至子女身上,於是我們決定—

1.     發行特別股給父母親:此特別股具有複數表決權及特定事項否決權。

A.        特別股1股即有200萬股表決權及選舉權。

B.        特別股股東對於修正章程、增資、減資、盈餘分配及企業併購等事項,具有否決權。

 

2.     設計股份轉讓限制:

A.        股東如欲無償移轉股份給其他非現有股東時,應取得其他所有股東事前之同意。

B.        股東如欲無償移轉其股份給其配偶或一等親,僅須取得董事會同意。

C.        股東如欲有償移轉股份時,須先以書面通知其他現有股東,其他現有股東得優先承購,承購之價格以最近一個月之淨值為準。除非其它現有股東放棄承購,方得對外轉讓其股份。

 

 

透過上述機制,雖然父母親持股不多,但仍可在股東會重要決策上發揮其影響力,透過複數表決權與否決權的機制,讓子女在接手掌舵過程中,除了可盡情揮灑年輕人的創意與衝勁外,一旁還有經驗豐富的父母保駕護航,透過複數表決權與否決權,幫忙踩踩煞車。

其次,股份轉讓限制,亦可最大程度確保家族企業股權不會任意外流,降低企業經營上的變數,在股權穩定、股東團結一致的環境下,繼續發光發熱、再創高峰。

 

四、結語

「水能載舟,亦能覆舟」,一塊鐵能鑄成鐵鎚,也能鑄成殺人凶器,如何善用工具與制度來協助企業傳承,需要專業的協助。前面甲公司的案例與作法,不見得能適用每一個企業與每一個家庭,僅供各位參考,希望能給大家在思考企業傳承的時候,有更多的想法與靈感。

最後,提醒大家做任何規劃與安排前,應盡可能與專業人士進行詳細討論與確認,才能發揮每一樣工具的最大效益哦。

2021年5月27日 星期四

出售受贈/繼承不動產如何降低房地合一2.0之衝擊

 前言

房地合一2.0已於立法院三讀通過,預計自今(110)71日正式上路,2.0相較於1.0,對於短期交易套利者,將課以更高稅率(如下表一)。然而,許多民眾出售房地可能不會為了短期交易套利,而是來自父母贈與或是父母死亡而繼承,子女因為資金週轉問題或為處理遺產分配問題而選擇出售,此時仍可能面臨短期交易所帶來之高稅負。

 

適用對象

持有期間

適用稅率

房地合一1.0

房地合一2.0

境內個人

45%

1年以內

2年以內

35%

超過1年未逾2

超過2年未逾5

20%

超過2年未逾10

超過5年未逾10

15%

超過10

同左

表一

 

受贈/繼承不動產之取得成本偏低

依照所得稅法第第十四條之四,出售取自贈與或繼承之房地,其交易所得計算公式如下:

房屋、土地交易所得=交易時成交價額-繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值-因取得、改良及移轉而支付之費用

由上公式可知,當房地來自於受贈或繼承時,可扣除之成本係以「房屋評定現值及公告土地現值」計算,雖然可配合物價指數調整,但與父母當初的買入價格肯定還有一大段落差。若子女短期內出售,除了面臨35%45%的「高稅率」以外,加上「偏低的成本認定」,無疑是雪上加霜。

 

符合一定條件可重購退稅

出售房地不論適用舊制(財產交易所得)或新制(房地合一),均有相對應之重購退稅規定(1),如能善用也許能降低房地合一所帶來的重傷害。

以房地合一新制為例,重購退稅相關規定如下:

1.     出售前1年內無出租或供營業使用

2.     本人或配偶、未成年子女於該地址辦竣戶籍登記並居住

3.     不論先購後售或先售後購,出售舊屋與購置新屋移轉登記日在2年內

4.     以本人名義出售自住房地,而由配偶名義重購者,亦得適用

5.     重購之自住房地,於重購後5年內不得改作其他用途或再行移轉,否則將追繳所退還稅額

6.     大屋換小屋按比例退稅;小屋換大屋可全額退稅

 

舉例來說,陳先生10511日買入A房地1,500萬元,於10961日死亡,A房地由兒子小陳繼承,繼承時之現值為1,000萬元,如小陳於11072日以1,500萬出售,並於1109月購入B2,000萬。

l   出售A屋須課徵房地合一2.0所得稅225(註2)

l   小陳取得A房地時有設籍居住,且未有出租或供營業使用之情形,購入B屋後也設籍居住,由於重購價額2,000/出售價額1,5001.331,屬於小屋換大屋,因此小陳可申請全額退回出售A房地已繳納之稅額225

 

結語

如子女因資金週轉問題或為處理遺產分配問題而選擇將受贈或繼承取得之新制房地出售,將可能面臨「高稅率」及「偏低成本認定」的雙面夾殺,如能符合自住房地規定,以及「1+5」的年限綁定(出售前1年未出租營業+重購後5年不得移轉),也許能在這被雙面夾殺的兇險局面下,找到一線生機。

 

1:舊制重購退稅規定於所得稅法第十七條之二;新制則規範於所得稅法第十四條之八。

註2(出售價額1,500萬元-繼承時之現值1,000萬元)x45%225萬元,此處暫不考慮相關必要費用等。


2021年4月20日 星期二

高資產族群稅務大小事

@110/4/20

感謝汪會計師及樹林芳園社邀請

很開心來到樹林雙岩幸福囍事會館

參與樹林芳園社x新莊中央社聯合例會

與大家分享高資產客戶常常遇到的稅務問題

以及最新時事房地合一2.0

希望對大家有幫助!





2021年2月25日 星期四

2020年11月16日 星期一

離婚、分居夫妻申報扶養子女 改採四順序判定

 一、前言:

根據報導,台灣離婚率高居亞洲第2,每天有149對夫妻離婚,而離婚除了涉及夫妻財產的重新分配以外,在申報綜所稅時,離婚後子女應該由哪一方列報扶養,,享有其免稅額,也常常發生爭議。

民國66年財政部曾發佈解釋函令(),規範夫妻離婚後,申報綜所稅時,子女應由誰列報扶養之判定,以雙方協議為優先,如雙方協議不成,則由實際扶養之一方申報。然而,既然雙方已經離婚,就很有可能無法好好溝通,難以產生共識。此外,實際扶養之舉證,也容易陷入「公說公有理、婆說婆有理」的窘境,對納稅義務人及稅捐稽徵機關,都造成不少困擾。

 

二、10910月新解釋函令:

為了減少上述爭議,財政部於1091015日發佈台財稅字第10904583370號解釋令,對於雙方已分居或離婚後,子女應由哪一方來列報扶養,享有其免稅額,改依下列4個順序來判定:

1.        依雙方協議由其中一方列報。

2.        由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。

3.        由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。

4.        衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項「實際扶養事實」證明,核實認定由實際或主要扶養人列報。

新函令主要精神仍延續66年之函令,以雙方協議為優先,但如雙方無法達成共識,則由取得「未成年子女權利義務行使負擔登記」(一般俗稱監護權)者列報。如無共識,也未有監護權登記,則考量「實際同居天數」,最後才是「實際扶養事實」的綜合評估。


至於「實際扶養事實」則參考下列情節綜合認定:

l   負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護。

l   負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習,並支付相關教育學費。

l   實際支付大部分扶養費用。

l   取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明。

l   其他扶養事實。

 

舉例來說,小華與小英育有未成年子女小明,小華與小英離婚後,由媽媽小英取得監護權並辦妥登記,那麼誰才能在報稅時列報扶養小明呢?依照1015日的新函令,判斷順序如下:

1.     首先,先看小華與小英能否達成共識,由其中一人來列報扶養,假若無法達成協議,則繼續看下一個條件。

2.     由取得「未成年子女權利義務行使負擔登記」(一般俗稱監護權)者列報扶養,所以如果雙方無法達成協議,原則上是取得監護權並辦妥登記的小英,才能在報稅時列報扶養小明。

 

三、結語

其實大部分夫妻在離婚或分居時,通常都會協議好子女的親權行使與扶養申報等事項,但仍有少數情況會出現雙方重複列報扶養子女之免稅額,本次新解釋令明確規範判定離婚或分居夫妻如何列報子女扶養的四大順序,可望減少未來類似爭議之發生。

 

註:66/9/3台財稅第35934號函